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公司納稅以及會計調整的要點

會計調整業務的稅前扣除要點
  (一)備案制:會計政策變更、會計估計變更、重大會計差錯更正情形,應當將變更或更正的性質、內容和原因等在變更年度的所得稅匯算清繳前報主管稅務機關備案。
  從目前減輕納稅人辦事流程的政策方向上,應盡量減少備案,而采取增加企業信譽的制度。
  (二)合理性:企業的會計政策變更、會計估計變更應當具有合理的商業目的,且不以減少、免除、推遲繳納稅款為主要目的。對有證據表明企業濫用會計政策或會計估計造成減少、免除、推遲繳納稅款的,稅務機關有權進行合理調整。
  稅務機關既是政策的制定者,也是政策的執行者,所謂的“合理”對于稅務機關的操作空間比較大,而對于納稅人就比較難把握。例如固定資產的折舊年限,企業在剛成立時往往會將折舊年限拉長,以減少當期的成本和費用,不然可能當年的稅收都不能彌補虧損;而在盈利時,就將折舊年限縮短,折舊變大,成本增加,納稅變少,這種情況稅務機關就會對企業進行調整。
  企業的會計政策變更、會計估計變更應當具有合理的商業目的,商業目的較為典型的例子就是財務軟件,應該是記入當期費用還是無形資產?無形資產的折舊年限最低是十年以上,而財務軟件又具有無形資產的性質,但如果具有合理的商業目的,企業也可以將折舊年限縮短到兩年,但需要進行備案。
  (三)時效性:對企業以前年度實際在財務會計處理上已確認且已按規定在稅前扣除的各項支出,因會計政策變更采用追溯調整法進行調整的,會計政策變更累積影響數中影響前期損益的各項支出調整金額,應直接調整變更當期應納稅所得額,不得追補確認在業務支出發生年度扣除。
  和國家稅務總局公告[2012]年15號文意思類似,以前年度已經發生的各項支出并且已經在稅前扣除,因政策變更需要對以前的東西進行調整,例如2014年政策變更,如果變更影響的是2013年,就調整2013年的當期應納稅所得額,如果是虧損的,就將當年的虧損額進行調整,將來在彌補的時候做適當的變化;如果已經多繳納了稅金,不能退稅,只能在未來的年限內抵稅。
  (四)可追性:對企業以前年度實際在財務會計處理上已確認且已按規定在稅前扣除的各項支出,企業采用追溯重述法進行會計差錯更正的,在有關稅收政策規定的稅前扣除范圍和標準內,其更正金額允許追補調整業務支出發生年度的應納稅所得額,但追補調整期限應符合稅收征管法的規定。
  以前調整的應納稅額可以有追補的年限,按照現在的規定一般是五年以內,而在討論稿中沒有具體的規定,只是給了一個框架。
  (五)一致性:企業在年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的涉及稅前扣除的調整事項(包括會計政策、估計變更和會計差錯更正等),如發生于報告年度所得稅匯算清繳之前,應調整報告年度的應納稅所得額;如發生于報告年度所得稅匯算清繳之后,作為本年度的納稅調整事項,相應調整本年度應納稅所得額。
  例如:在2013年所得稅匯算清繳時補繳的稅金,那么肯定是在2014年的2月到5月補繳,那么這個怎么入賬?根據會計準則,如果前期的會計差錯更正,如不具有重大的影響,可以記入當期,如果具有重大的影響,進行全年度損益調整,而這里和會計上的處理一致。 [2] 

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